Gli oneri sociali rappresentano una componente essenziale del costo del lavoro e devono essere correttamente allocati in bilancio per garantire una rappresentazione fedele della situazione economica e patrimoniale dell’impresa. Essi comprendono principalmente i contributi obbligatori versati dall’azienda a enti previdenziali e assicurativi per conto dei lavoratori. Vediamo nel dettaglio dove vengono iscritti nel bilancio aziendale.

1. Definizione di oneri sociali
Gli oneri sociali comprendono:
- Contributi previdenziali e assistenziali obbligatori: Versamenti all’INPS, INAIL o altri enti previdenziali per pensioni, malattie, disoccupazione, infortuni sul lavoro, ecc.
- Contributi contrattuali: Versamenti a fondi integrativi o enti previsti dai contratti collettivi di lavoro (es. fondi pensione o di assistenza sanitaria integrativa).
- Altri oneri: Ad esempio, il trattamento di fine rapporto (TFR) e altre spese correlate al personale.
2. La collocazione in bilancio secondo il Codice Civile
La redazione del bilancio deve seguire i principi previsti dal Codice Civile italiano (artt. 2423 e seguenti). Gli oneri sociali rientrano nella voce “Costi per il personale” dello stato patrimoniale e del conto economico.
A. Stato patrimoniale
Nel bilancio patrimoniale, gli oneri sociali trovano collocazione tra i debiti e gli accantonamenti:
- Debiti verso enti previdenziali (passività a breve termine):
- I contributi da versare ma ancora non liquidati entro la fine dell’esercizio sono iscritti tra i debiti nella sezione “Debiti verso istituti di previdenza e sicurezza sociale” (art. 2424 c.c.).
- Rientrano tra le passività correnti (voce D.12).
- Accantonamenti per passività future:
- Se vi sono accantonamenti per oneri futuri (es. oneri previdenziali sul TFR), questi vengono registrati tra i “Fondi per rischi e oneri”, sezione B del passivo.
B. Conto economico
Nel conto economico, gli oneri sociali fanno parte dei “Costi per il personale” (voce B.9 del conto economico, art. 2425 c.c.):
- Sono inclusi nella voce B.9.b denominata “Oneri sociali”, distinta dalle retribuzioni lorde (voce B.9.a).
- Rientrano nel calcolo complessivo del costo del lavoro, che rappresenta uno degli elementi principali delle spese operative aziendali.
3. Criteri di contabilizzazione
Gli oneri sociali sono contabilizzati secondo il principio di competenza economica (art. 2423-bis c.c.), che stabilisce che i costi devono essere imputati all’esercizio in cui si riferiscono, indipendentemente dal momento del pagamento.
Esempio:
- I contributi previdenziali maturati per il mese di dicembre devono essere registrati tra i costi di quell’esercizio, anche se pagati a gennaio dell’anno successivo.
4. Importanza della corretta allocazione
Una corretta allocazione degli oneri sociali è fondamentale per:
- Rappresentazione fedele dei costi: I costi per il personale rappresentano una voce significativa nel bilancio di molte imprese. Gli oneri sociali devono essere separati dalle retribuzioni per garantire trasparenza e chiarezza.
- Calcolo della redditività: La precisa imputazione dei costi aiuta a determinare l’effettiva redditività dell’impresa.
- Conformità normativa: Errori nella contabilizzazione possono portare a sanzioni da parte degli organi di controllo e a una valutazione errata della salute finanziaria dell’azienda.
5. Caso pratico di registrazione contabile
Consideriamo un’impresa che, nell’anno 2024, abbia un costo per stipendi lordi pari a 500.000 euro, con oneri sociali al 30%.
- Gli oneri sociali ammontano a 150.000 euro.
- Nel conto economico, i 150.000 euro saranno imputati alla voce B.9.b – Oneri sociali.
- Nello stato patrimoniale, supponendo che al 31 dicembre 2024 l’impresa debba ancora versare 10.000 euro di contributi:
- 10.000 euro saranno registrati tra i Debiti verso istituti di previdenza e sicurezza sociale.
6. Riferimenti normativi e principi contabili
La contabilizzazione degli oneri sociali deve avvenire in conformità a:
- Codice Civile:
- Art. 2423: Principi generali di redazione del bilancio.
- Art. 2424: Struttura dello stato patrimoniale.
- Art. 2425: Struttura del conto economico.
- Principi contabili nazionali (OIC):
- OIC 12: Classificazione e rappresentazione in bilancio.
- OIC 16: Criteri di rilevazione dei debiti.
- OIC 31: Trattamento degli accantonamenti per rischi e oneri.
7. Conclusioni
Gli oneri sociali rappresentano una componente cruciale del costo del lavoro e la loro corretta allocazione in bilancio è essenziale per garantire trasparenza e conformità normativa. Nel bilancio, essi sono registrati nel conto economico tra i costi del personale e nello stato patrimoniale tra i debiti a breve termine o i fondi per rischi e oneri, in base alla loro natura. Una gestione accurata di queste voci non solo assicura il rispetto delle normative contabili, ma contribuisce anche a una rappresentazione veritiera della situazione economica dell’impresa.